Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
+7 (499) 110-86-37Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 366Санкт-Петербург и область

Отличие неотделимых улучшений от основных средств

Вопрос: У организации заключен договор аренды в рамках которого указано, что текущий и капитальный ремонт проводит арендатор. В апреле и июне арендатор проводил замену потолочных панелей в арендованном здании были потолочные панели, но они вылетали и решили их заменить на панели другого вида. Ничего толком не поменялось. Есть дефектная ведомость, где указано по причине чего проводили ремонтные работы. Так же со стенами краска облупилась и ламинат тоже и покрасили стены и заменили ламинат заливали пол-делали подложку.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Учет неотделимых улучшений арендованного имущества

Автор: Бурсулая Т. Нередко арендаторы офисных помещений, оборудования или иных объектов основных средств проводят работы по улучшению арендованного объекта и вкладывают в них дополнительные средства.

Рассмотрим налоговый и бухгалтерский учет неотделимых улучшений у арендодателя. Так, гл. Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды.

При прекращении договора арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором ст. Гражданское законодательство не запрещает арендатору осуществлять улучшения арендованного имущества. Неотделимыми считаются такие улучшения, демонтаж которых нанесет вред имуществу арендодателя. В связи с тем, что такие улучшения становятся неотъемлемой частью арендованного имущества, для их произведения требуется согласие арендодателя.

В силу того что неотделимые улучшения нельзя отделить от самого объекта аренды, они в любом случае признаются собственностью арендодателя и переходят к нему либо по окончании срока аренды, либо сразу по окончании работ по их производству по соглашению сторон. Ведь по закону он не обязан это делать п. Если арендодатель согласен на создание неотделимых улучшений, тогда в договоре аренды или дополнительном соглашении к нему надо указать п.

Согласно п. Произведенные арендатором неотделимые улучшения в объект ОС для арендодателя являются расходами на достройку, модернизацию, реконструкцию ОС и учитываются организацией по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" без НДС в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" абз.

При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта, либо отражаются на счете учета ОС обособленно абз. При этом произведенные улучшения увеличивают первоначальную стоимость ОС, если в результате модернизации и реконструкции повышаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования срок полезного использования , мощность, качество применения и т.

При достройке, реконструкции, модернизации объекта ОС организацией должен быть пересмотрен срок его полезного использования абз.

Стоимость объекта ОС погашается путем начисления амортизации в течение срока его полезного использования п. Сумма начисленной амортизации признается в составе расходов по обычным видам деятельности п.

Кроме этого, полученные улучшения арендодатель должен принять к учету то есть увеличить первоначальную стоимость объекта аренды на стоимость выполненных улучшений и использовать в операциях, облагаемых НДС пп. Принятие к вычету сумм НДС отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованный объект ОС, произведенные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом п. Неотделимые улучшения арендованного имущества могут быть результатом проведения реконструкции модернизации, технического перевооружения.

НК РФ не устанавливает порядка определения срока полезного использования неотделимых улучшений для начисления амортизации в учете арендодателя. Считаем, что для арендодателя возможно применение порядка, аналогичного порядку определения срока полезного использования по неотделимым улучшениям у арендатора.

Такой порядок предполагает определение срока полезного использования неотделимых улучшений в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от Если Классификацией основных средств для конкретных капитальных вложений срок полезного использования не установлен, следует учитывать положение п. Организация-арендодатель возместила арендатору затраты на неотделимые улучшения объекта основных средств ОС , произведенные с согласия арендодателя.

Согласно договору неотделимые улучшения передаются арендодателю по окончании срока аренды- 20 месяцев. Арендодатель возмещает арендатору затраты, связанные с неотделимыми улучшениями, в размере их рыночной стоимости на момент возврата объекта ОС. Рыночная стоимость неотделимых улучшений на дату передачи составила руб. Первоначальная стоимость объекта ОС - руб. Учетной политикой организации предусмотрен линейный способ метод начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. На дату возврата ОС оставшийся срок полезного использования равен 20 месяцам, остаточная стоимость ОС составляет руб.

При этом для изменения срока полезного использования объекта ОС у организации оснований нет, а для изменения первоначальной стоимости - есть неотделимые улучшения не связаны с изменением срока службы объекта ОС, а направлены на повышение эффективности его работы. Начиная с месяца, следующего за месяцем возврата объекта ОС, ежемесячная сумма амортизационных отчислений по объекту ОС в бухгалтерском учете составит 20 руб.

В налоговом учете, так как неотделимые улучшения относятся к той же амортизационной группе, что и объект ОС, то срок их полезного использования будет равен 40 месяцам, а ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 2 руб.

Общая сумма амортизации по объекту ОС и неотделимым улучшениям, ежемесячно признаваемая расходами для целей налогообложения прибыли, равна 17 руб. В связи с тем что в бухгалтерском и налоговом учете организации сумма амортизации отличается бухгалтерская превышает налоговую , ежемесячно возникают вычитаемая временная разница ВВР и соответствующий ей отложенный налоговый актив ОНА п.

Вышеуказанные ВВР и ОНА погашаются начиная с месяца, следующего за месяцем окончания амортизации объекта ОС в бухгалтерском учете, если организация продолжит его эксплуатацию п. Возникновение ОНА отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68, а погашение - записью по кредиту счета 09 и дебету счета 68 Инструкция по применению Плана счетов.

Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем возврата объекта ОС, до полного погашения стоимости объекта ОС с неотделимыми улучшениями в бухгалтерском учете. С месяца, следующего за месяцем окончания начисления амортизации по объекту ОС с неотделимыми улучшениями в бухгалтерском учете, в течение 20 месяцев.

В случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации объекта основных средств ОС допускается изменение его первоначальной стоимости абз. Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта ОС учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы то есть на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" абз. По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта ОС затраты, учтенные на счете 08, либо увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС и списываются в дебет счета 01 "Основные средства", либо учитываются на счете 01 обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат абз.

В аналогичном порядке следует учитывать и стоимость неотделимых улучшений в виде достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации объекта ОС, произведенных арендатором и передаваемых арендодателю при окончании срока аренды и возврате арендованного имущества. Если арендодателем принято решение увеличить первоначальную стоимость объекта основных средств на стоимость произведенных неотделимых улучшений, то данные в инвентарной карточке дооборудованного объекта подлежат корректировке либо взамен открывается новая инвентарная карточка с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера с отражением новых показателей, характеризующих достроенный, дооборудованный, реконструированный или модернизированный объект п.

В данном случае неотделимые улучшения получены арендодателем безвозмездно, так как по договору аренды арендодатель не возмещает их стоимость арендатору. Безвозмездно полученные организацией ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы п. Эти же нормы следует применять и при безвозмездном получении неотделимых улучшений дооборудования , стоимость которых увеличивает первоначальную стоимость ОС.

По общим правилам формирования первоначальной стоимости объектов ОС, приведенным в п. По нашему мнению, НДС, начисленный при безвозмездной передаче неотделимых улучшений, который не подлежит вычету в соответствии с налоговым законодательством в целях формирования первоначальной стоимости объекта ОС может рассматриваться в качестве невозмещаемого и, соответственно, учитываться в стоимости неотделимых улучшений, увеличивающей первоначальную стоимость объекта основных средств.

Заметим, что в силу абз. Таким образом, дальнейшее начисление амортизации по возвращенному объекту ОС производится исходя из остаточной стоимости данного объекта, увеличенной на стоимость произведенных неотделимых улучшений, и пересмотренного срока полезного использования объекта ОС.

Начисление амортизации по объекту ОС начинается с месяца, следующего за месяцем принятия к учету стоимости объекта ОС п. Амортизационные отчисления признаются расходами по обычным видам деятельности исходя из суммы, начисленной за текущий месяц п. Стоимость активов, полученных безвозмездно, относится к прочим доходам поступлениям организации п. В соответствии с абз. При этом принятие к бухгалтерскому учету указанных ОС отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов по данному вопросу см.

Таким образом, приведенная норма предполагает равномерное признание доходов в течение срока полезного использования объекта ОС в сумме ежемесячных амортизационных отчислений. В аналогичном порядке следует отражать и стоимость безвозмездно полученных неотделимых улучшений. По мере начисления амортизации по безвозмездно полученным неотделимым улучшений то есть ежемесячно организация-арендодатель также отражает в составе прочих доходов стоимость безвозмездно полученных неотделимых улучшений в размере суммы амортизации, приходящейся на стоимость дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта ОС.

Согласно официальной позиции передача арендодателю неотделимых улучшений, стоимость которых не возмещается арендодателем, рассматривается как реализация этих улучшений на безвозмездной основе, которая облагается НДС на основании пп.

В этом случае арендатор при безвозмездной передаче неотделимых улучшений начисляет НДС и выставляет арендодателю счет-фактуру. Счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче, в книге покупок не регистрируются, соответственно, вычет НДС, указанного в этих счетах-фактурах, у получателя не производится пп.

На это указано также в Письмах Минфина России от Таким образом, арендодатель, безвозмездно получивший улучшения, не вправе принять к вычету НДС, поскольку арендатор не предъявил ему к уплате налог на основании счета-фактуры. В данном случае арендодатель не компенсирует стоимость неотделимых улучшений, выполненных арендатором, то есть не несет никаких расходов, связанных с улучшением арендованного имущества.

При получении от арендатора имущества с неотделимыми улучшениями у арендодателя в силу пп. При этом в случае, если стоимость капитальных вложений не компенсируется арендатору арендодателем, амортизацию начисляет арендатор п. Следовательно, арендодатель, не возмещающий затраты арендатора на капитальные вложения в объект ОС, амортизацию по этим неотделимым улучшениям не начисляет.

Поскольку согласно п. Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от Таким образом, если после осуществления неотделимых улучшений срок полезного использования объекта основных средств не увеличился, то амортизация по данному объекту ОС продолжает начисляться организацией-арендодателем в прежнем порядке - исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, определенной при принятии объекта ОС к налоговому учету на основании установленного срока полезного использования п.

Расходы в виде амортизации признаются в налоговом учете, ежемесячно исходя из начисленной суммы. По условиям договора стоимость произведенных улучшений в виде дооборудования переданного в аренду объекта ОС, произведенного арендатором с согласия арендодателя, по окончании срока аренды арендодателем не возмещается.

Стоимость неотделимых улучшений отнесена на увеличение первоначальной стоимости дооборудованного объекта ОС. Срок полезного использования неотделимых улучшений равен оставшемуся сроку полезного использования возвращенного арендатором объекта ОС.

Согласованная сторонами стоимость неотделимых улучшений составляет 60 руб. В результате проведенного дооборудования срок полезного использования объекта ОС не увеличился. Таким образом, оставшийся срок полезного использования объекта ОС на дату его возврата арендатором составляет 20 месяцев, остаточная стоимость равна руб. Исходя из условий примера ежемесячная сумма бухгалтерской амортизации в данном случае составляет 18 руб. По мере начисления амортизации по безвозмездно дооборудованному объекту ОС то есть ежемесячно организация-арендодатель также отражает в составе прочих доходов стоимость безвозмездно полученного дооборудования в сумме 3 руб.

В рассматриваемой ситуации в результате дооборудования срок полезного использования объекта ОС не увеличился. В бухгалтерском учете после возврата объекта ОС арендатором организация ежемесячно признает расход в виде амортизации в сумме 18 руб.

В налоговом учете организация не признает доход, но ежемесячно включает в расходы амортизацию в сумме 15 руб. В связи с этим в учете организации ежемесячно возникают постоянные разницы по доходам в сумме 3 руб. Полагаем, что в такой ситуации организация-арендодатель, руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, установленным п. В учете организации-арендодателя стоимость неотделимых улучшений в виде дооборудования переданного в аренду объекта ОС, произведенного арендатором с его согласия, если по условиям договора стоимость произведенных улучшений по окончании срока аренды арендодателем не возмещается, следует отразить следующим образом:.

Отражено безвозмездное получение неотделимых улучшений в виде дооборудования арендатором объекта ОС. Ежемесячно в течение 20 месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету переданных неотделимых улучшений.

Признан прочий доход от безвозмездного получения неотделимых улучшений в сумме начисленной по ним амортизации. Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом п. В случае достройки, дооборудования, а также модернизации и реконструкции объекта основных средств ОС может производиться изменение его первоначальной стоимости п.

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта ОС учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы и по завершении работ списываются на счет учета ОС. При этом они могут учитываться на счете учета ОС обособленно, с открытием отдельной инвентарной карточки на сумму произведенных затрат п. На сумму увеличения первоначальной стоимости объекта ОС корректируются данные в его инвентарной карточке п.

В аналогичном порядке следует учитывать и стоимость неотделимых улучшений, связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией объекта основных средств, произведенных арендатором и передаваемых арендодателю по окончании срока аренды и возврате арендованного объекта основных средств.

Неотделимые улучшения. Бухгалтерский и налоговый учет у арендодателя

Согласно этому документу под текущим ремонтом понимаются мероприятия по восстановлению изношенных конструкций и систем инженерного оборудования здания. При осуществлении капитального ремонта здания заменяют его конструктивные элементы, системы отопления, водоснабжения, электроснабжения и канализации, а также устанавливают дополнительные перегородки в помещениях. В отличие от ремонта официального определения неотделимых улучшений нет. Под неотделимыми улучшениями следует понимать любые преобразования помещения, которые нельзя классифицировать как его капитальный или текущий ремонт например, арендатор реконструирует помещение, при котором улучшаются технико-экономические показатели здания: увеличивается площадь помещений, величина допустимых нагрузок и т.

Производить за свой счет все виды ремонтов, включая текущий и капитальный ремонт арендованного имущества, обеспечивающих надлежащее техническое состояние и безопасную эксплуатацию имущества в объеме и сроках, утвержденные Арендодателем. Арендодатель не возмещает понесенные затраты, включая затраты по капитальному ремонту. Могут ли у арендатора при проведении капитального ремонта арендованного имущества до года своими силами или подрядными возникнуть неотделимые улучшения?

Если законченные капитальные вложения в арендованные объекты ОС удовлетворяют условиям, перечисленным в п. В целях налогообложения по налогу на прибыль, согласно п. Срок договора аренды составляет 2 года 24 месяца. Подрядной организацией предъявлен счет-фактура.

Отличие ремонта от неотделимых улучшений

Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца. По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: Основное отличие капитального ремонта от производимых арендатором капитальных вложений в форме отделимых и неотделимых улучшений в арендованное имущество реконструкции, модернизации, технического перевооружения заключается в том, что в последнем случае меняются технико-экономические показатели ОС. При капитальном же ремонте ОС производится лишь смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные. Организации следует самостоятельно принять решение относительно квалификации произведенных работ в качестве работ по ремонту арендованного помещения или в качестве отделимых или неотделимых улучшений арендованного имущества, учтивая при этом мнение собственных инженерно-технических специалистов или выводы независимой экспертизы, основанные на анализе всех имеющихся у организации документов. Установку новых перегородок следует, по нашему мнению, рассматривать как неотделимые улучшения. При принятии решения об отнесении затрат на установку системы вентиляции и пожарной сигнализации к отделимым или неотделимым улучшениям необходимо учитывать конкретные параметры устанавливаемого оборудования, в т. В том случае, когда арендодатель возмещает стоимость неотделимых улучшений, в налоговом учете далее - НУ амортизацию начисляет арендодатель, а арендатору при возмещении стоимости необходимо отразить доходы.

1С Бухгалтерия 8 редакция 3.0 - Неотделимые улучшения арендованного основного средства

Автор: Бурсулая Т. В ряде случаев арендатор проводит работы по улучшению арендованного объекта. Рассмотрим налоговый и бухгалтерский учет расходов на создание неотделимых улучшений у арендатора. Согласно ст. Кроме того, ст.

Улучшение арендуемого помещения предполагает капитальные вложения с целью изменения и модернизации его технических характеристик. Арендатор может сделать отделку, провести реконструкцию и достройку, установить новое или доработать оборудование — и это повысит удобство использования имущества и увеличит его стоимость.

Об ошибках, которые допускаются при учете расходов по аренде имущества, написано уже много. В этой статье вашему вниманию предлагается позиция некоторых аудиторов и налоговых органов по учету расходов на неотделимые улучшения арендованного имущества. С 1 января года арендатор получил право учитывать неотделимые улучшения арендованного имущества в качестве собственных основных средств с включением в расходы при исчислении налога на прибыль в виде амортизационных отчислений.

Улучшения: отделимые и не очень

Автор: Бурсулая Т. Нередко арендаторы офисных помещений, оборудования или иных объектов основных средств проводят работы по улучшению арендованного объекта и вкладывают в них дополнительные средства. Рассмотрим налоговый и бухгалтерский учет неотделимых улучшений у арендодателя. Так, гл.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Учет арендованных основных средств

.

Неотделимые улучшения. Бухгалтерский и налоговый учет у арендатора

.

4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от N 26н.

.

Ремонт, или неотделимые улучшения

.

.

.

.

.

.

Комментариев: 1
  1. Розалия

    Как остановить взятки? разрешить их давать и, более того, за каждую успешно данную и записанную на видео (скрытую камеру взятку выделять давшему от суммы. а для взявших увольнение/тюрьма с пожизненным запретом на руководящие должности. просьба пройти проверку на наличие камеры приравнивается к получению взятки. если кто-то приходит со взяткой и говорит я от твоего кума/свата/брата , у человека сразу мысль аааа мой кум/сват/брат всегда хотел меня подсидеть, урод . профит.

Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

© 2018-2021 Юридическая консультация.